殘保金計入“稅金及附加”還是“管理費(fèi)用”科目？財政部終于明確了！

殘疾人保障金該計入什么科目一直廣受爭議，有些人認(rèn)為它應(yīng)該計入稅金及附加，而有些人認(rèn)為它需要計入管理費(fèi)用。今天就幫你弄清楚殘保金到底該計入哪個科目？

①企業(yè)應(yīng)繳納的殘保金

殘保金需要向稅務(wù)部門申報繳納、不列入稅收收入的口徑、不以稅金為基數(shù)計算得出，需計入“管理費(fèi)用”。

會計分錄：

計提時：

借：管理費(fèi)用--殘保金

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)--殘保金

繳費(fèi)時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--殘保金

     貸：銀行存款等

②企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)/因安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績，按規(guī)定收到的獎勵，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號-政府補(bǔ)助》關(guān)于收益性支出的要求，計入“其他收益”科目。

會計分錄：

借：銀行存款等

      貸：其他收益

③企業(yè)未按規(guī)定繳納殘保金，按 規(guī)定繳納的滯納金

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》中關(guān)于“利得和損失”（企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出）的定義處理，計入“營業(yè)外支出”科目。

會計分錄：

發(fā)生時：

借：營業(yè)外支出

     貸：銀行存款等

期末結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：本年利潤

     貸：營業(yè)外支出

①政府基金

②稅費(fèi)

指集團(tuán)公司所屬企事業(yè)單位及其內(nèi)部獨立核算單位管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費(fèi)用。具體項目如下:

1、職工薪酬：行政管理部門的工資、職工福利費(fèi)、社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、住房補(bǔ)貼、獨生子女費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、離退休人員費(fèi)用及辭退福利等。

2、勞動保護(hù)費(fèi)：企業(yè)管理部門發(fā)生的各種勞動保護(hù)費(fèi)用，包括：工作服、勞保用品、防暑降溫用品及其他勞動保護(hù)方面的費(fèi)用。

3、折舊費(fèi)：企業(yè)對管理部門使用的各項固定資產(chǎn)按照規(guī)定的比例計提的折舊費(fèi)。

4、修理費(fèi)：對企業(yè)行政管理部門、生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)進(jìn)行修理所發(fā)生的費(fèi)用支出，不包括井下作業(yè)費(fèi)。

5、租賃費(fèi)：企業(yè)管理部門發(fā)生的房屋、設(shè)備等租賃費(fèi)用（不包括土地租金）

6、財產(chǎn)保險費(fèi)：企業(yè)管理部門發(fā)生的各項財產(chǎn)保險費(fèi)，包括管理部門財產(chǎn)投保費(fèi)用和按規(guī)定提取的安?；?。收到的安保金返還按所承擔(dān)的比例沖減本項目。

7、低值易耗品攤銷：企業(yè)管理部門耗用的低值易耗品，包括辦公臺、椅子、電腦桌、沙發(fā)、文件資料柜等。

8、物料消耗：企業(yè)管理部門耗用的各種物料、材料，包括電腦軟盤、色帶、配件、辦公用設(shè)備配件等。

9、水費(fèi)：企業(yè)管理部門消耗水而發(fā)生的費(fèi)用。

10、取暖費(fèi)：企業(yè)管理部門保溫取暖發(fā)生的費(fèi)用。

11、電費(fèi)：企業(yè)管理部門消耗電而發(fā)生的費(fèi)用。

12、辦公費(fèi)：企業(yè)管理部門采購辦公用品及支付的其他各項辦公費(fèi)用。

13、差旅費(fèi)：企業(yè)管理部門員工因公外出和法定探親假實際發(fā)生的車、船、飛機(jī)、市內(nèi)交通費(fèi)、住宿費(fèi)、外勤補(bǔ)助費(fèi)、午餐費(fèi)、司機(jī)出車補(bǔ)助和單位核定的差旅費(fèi)包干費(fèi)用等。

14、會議費(fèi)：企業(yè)及所屬單位因召開會議而發(fā)生的各種費(fèi)用，其中包括會議伙食補(bǔ)助費(fèi)、會議公雜費(fèi)、住宿費(fèi)和會場租賃費(fèi)、會議交通費(fèi)等，包括職工因公外出開會發(fā)生的會議費(fèi)。

15、通訊費(fèi)：企業(yè)管理部門發(fā)生的電話費(fèi)及其他通訊費(fèi)。

16、印刷費(fèi)：企業(yè)管理部門發(fā)生的資料和印刷費(fèi)用。

17、圖書資料費(fèi)：企業(yè)管理部門購買圖書資料、訂閱報刊雜志發(fā)生的費(fèi)用。

18、業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營的合理需要而支付的各項接待費(fèi)用。

19、外賓招待費(fèi)：企業(yè)為生成經(jīng)營的合理需要而支付的各項外賓接待費(fèi)用。

20、車輛使用費(fèi)：企業(yè)管理部門發(fā)生的車輛使用各項費(fèi)用。

21、運(yùn)輸費(fèi)：企業(yè)管理部門發(fā)生的各種外部運(yùn)輸費(fèi)用，及應(yīng)負(fù)擔(dān)的內(nèi)部運(yùn)輸部門提供的運(yùn)輸勞務(wù)費(fèi)。

22、土地資金：企業(yè)管理部門租賃土地支付的租金。

23、無形資產(chǎn)攤銷：企業(yè)對專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、房產(chǎn)使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)按規(guī)定攤銷的金額。

24、長期待攤費(fèi)用攤銷：企業(yè)對發(fā)生的長期待攤費(fèi)用按規(guī)定進(jìn)行的攤銷額。

25、存貨盤虧、毀損、報廢（減：盤盈）：按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn) 由當(dāng)期損益負(fù)擔(dān)的存貨毀損、報廢和盤虧凈額（減盤盈數(shù)）。

26、研究開發(fā)費(fèi)：企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費(fèi)用，包括提取后上交總部的技術(shù)開發(fā)費(fèi)。

27、技術(shù)使用費(fèi)：企業(yè)支付的專利及專有技術(shù)使用費(fèi)。

28、土地（海域）使用及損失補(bǔ)償費(fèi)：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用及破壞的國家不征用的土地所支付的補(bǔ)償費(fèi)用。

29、礦產(chǎn)品資源補(bǔ)償費(fèi)：企業(yè)使用國家礦產(chǎn)品資源按規(guī)定交納的補(bǔ)償費(fèi)，煉油、化工行業(yè)不核算該項目。

30、采礦使用費(fèi)：企業(yè)按規(guī)定交納的采礦權(quán)使用費(fèi)，煉油、化工行業(yè)不核算該項目。

31、房產(chǎn)稅：企業(yè)按規(guī)定支付的房產(chǎn)稅。

32、車船使用稅：企業(yè)按規(guī)定支付的車船使用稅。

33、土地使用稅：企業(yè)按規(guī)定支付的土地使用稅。

34、印花稅：企業(yè)按規(guī)定支付的印花稅。

35、出國人員經(jīng)費(fèi)：企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要，出國人員發(fā)生的各項費(fèi)用。

36、咨詢費(fèi)：企業(yè)聘請經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費(fèi)用及支付的其他咨詢服務(wù)費(fèi)。

37、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)：企業(yè)聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計、評估等發(fā)生的服務(wù)費(fèi)用。

38、訴訟費(fèi)：企業(yè)因起訴或者應(yīng)訴發(fā)生的各項費(fèi)用。

39、董事會會費(fèi)：企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括：差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。

40、信息系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)：企業(yè)為維護(hù)信息系統(tǒng)正常運(yùn)行而發(fā)生的費(fèi)用支出，包括未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的IT硬件設(shè)備費(fèi)用、安裝服務(wù)費(fèi)等。

41、團(tuán)體會費(fèi)：企業(yè)及所屬單位參加行業(yè)性協(xié)會交納的會費(fèi)。

42、上級管理費(fèi)：企業(yè)所屬獨立核算廠級單位分?jǐn)偟纳霞壊块T管理費(fèi)用。

43、招標(biāo)投標(biāo)費(fèi)：企業(yè)在招標(biāo)、投標(biāo)過程中發(fā)生的各種支出。

44、警衛(wèi)消防費(fèi)：企業(yè)警衛(wèi)、消防部門發(fā)生的維護(hù)費(fèi)和日常經(jīng)費(fèi)，包括消防用材料和消防器材維修費(fèi)等。

45、化（檢）驗計量費(fèi)：企業(yè)管理部門發(fā)生的各項化驗、檢驗、計量、檢測等費(fèi)用。

46、環(huán)境衛(wèi)生費(fèi)：企業(yè)為工業(yè)衛(wèi)生和環(huán)境衛(wèi)生而發(fā)生的費(fèi)用。

47、綠化費(fèi)：企業(yè)對生成經(jīng)營所在地進(jìn)行綠化而發(fā)生的費(fèi)用。

48、環(huán)保支出：核算企業(yè)管理部門除綠化費(fèi)、環(huán)境衛(wèi)生費(fèi)之外的其他環(huán)保方面的支出，如：排污費(fèi)、環(huán)保事故賠償款、環(huán)保行政性收費(fèi)、環(huán)保補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)境污染治理費(fèi)等。

49、長期停工費(fèi)用：企業(yè)由于市場等原因（非季節(jié)性生產(chǎn)或大修所致）造成的整個生產(chǎn)部門停產(chǎn)期間所發(fā)生的費(fèi)用，在制造費(fèi)用中歸集，期末轉(zhuǎn)入本項目。

50、行政性收費(fèi)：企業(yè)根據(jù)地方政府的規(guī)定和要求交納的各種費(fèi)用，如復(fù)轉(zhuǎn)軍人安置費(fèi)、殘疾人就業(yè)保障金等。

51、外部加工（勞務(wù)）費(fèi)：企業(yè)管理部門發(fā)生的外部加工費(fèi)和外部勞務(wù)費(fèi)，不包括委托加工物資發(fā)生的加工費(fèi)用和內(nèi)部加工費(fèi)、內(nèi)部勞務(wù)費(fèi)。

52、開辦費(fèi)：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，包括職工薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用等。

53、其他：企業(yè)不能列入以上各項目的其他各種管理費(fèi)用支出。

一、什么是殘疾人就業(yè)保障金？

殘疾人就業(yè)保障金是為了保障殘疾人權(quán)益，由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位（以下簡稱用人單位）繳納的資金。

二、用人單位為什么要繳納保障金？

殘疾人是需要全社會關(guān)心和幫助的特殊困難群體，殘疾人問題是社會問題，促進(jìn)殘疾人就業(yè)是全社會的共同責(zé)任。繳納保障金是用人單位履行按比例安排殘疾人就業(yè)義務(wù)的一種代償形式，是讓用人單位平等地履行應(yīng)盡責(zé)任和義務(wù)。收費(fèi)不是目的，目的是引導(dǎo)、鼓勵和督促用人單位盡可能多安排殘疾人就業(yè)，使有能力的殘疾人實現(xiàn)就業(yè)，參與社會生活，更好地保障殘疾人權(quán)益。

三、保障金的主要用途是什么？

保障金納入地方一般公共預(yù)算統(tǒng)籌安排，主要用于支持殘疾人就業(yè)和保障殘疾人生活。

四、殘保金的征收對象范圍包括哪些？

各地政策不同，以廣東為例：

本省行政區(qū)域內(nèi)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位（含中央、境外駐粵單位）等用人單位，安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%，達(dá)不到規(guī)定比例的應(yīng)當(dāng)繳納保障金。

五、用人單位安排殘疾人就業(yè)是指哪些殘疾人？

《殘疾人就業(yè)條例》所稱殘疾人就業(yè)，是指符合法定就業(yè)年齡有就業(yè)要求的殘疾人從事有報酬的勞動。

《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財稅〔2015〕72 號）所稱殘疾人，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾和多重殘疾的人員，或者持有《中華人民共和國殘疾軍人證》（1至8級）的人員。

六、用人單位可以不交殘保金嗎？

用人單位遇不可抗力自然災(zāi)害、連續(xù)兩年虧損、破產(chǎn)或其他突發(fā)事件遭受重大直接經(jīng)濟(jì)損失等原因需要減免或者緩繳保障金的，應(yīng)在辦理年審時，向負(fù)責(zé)本單位年審的殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申請減免或者緩繳保障金。

用人單位申請時應(yīng)提供書面申請報告、重大經(jīng)濟(jì)損失的相關(guān)證明，以及本單位審計報告和會計年報等相關(guān)材料。

用人單位申請保障金的緩繳期限最長不得超過6個月；減繳數(shù)額不得超過1年的保障金應(yīng)繳額；已進(jìn)入破產(chǎn)程序或已辦理歇業(yè)手續(xù)的用人單位，可申請免繳保障金。

在實務(wù)中，有些會計科目確實備受爭議，如果會計不能正確填寫科目，很可能會給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險，在這里小編建議嘗試下T+Cloud，財稅報表自動生成，智能準(zhǔn)確出具財稅報表，根據(jù)國稅總局的要求，緊追財稅政策變化；自動檢測納稅申報表問題，給出申報調(diào)整建議；取數(shù)規(guī)則支持個性化定制，滿足不同企業(yè)、行業(yè)個性化需要，真是太方便了，即使政策掌握不牢固，也能準(zhǔn)確出報表。

一、殘保金的計算標(biāo)準(zhǔn)

保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×1.5%-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。 用人單位安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計算結(jié)果為準(zhǔn)，人數(shù)可保留小數(shù)點后2位（四舍五入）。

舉個例子：

比如廣州的一公司，上年度職工年平均工資8萬元，上年度職工總數(shù)100人，沒有殘疾人。 那么：應(yīng)繳納的保障金=（100*1.5%-0）*8萬=12萬元

二、常見問題及解答

1、上年用人單位在職職工人數(shù)怎樣計算？

上年用人單位在職職工人數(shù)=上年用人單位全年各月在職職工人數(shù)總和/12個月。

注意：用人單位在職職工人數(shù)是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應(yīng)當(dāng)折算為年平均用工人數(shù)。

2、上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)怎樣計算？

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照殘聯(lián)部門提供的數(shù)據(jù)，確定用人單位安排的殘疾人人數(shù)，征收系統(tǒng)自動讀取數(shù)據(jù)。

注意：如果企業(yè)沒有進(jìn)行申報年審，系統(tǒng)按未安排殘疾人就業(yè)計算。

3、上年用人單位在職職工年平均工資如何計算？

按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計算。

4、上年用人單位在職職工工資總額如何計算？

上年用人單位在職職工工資總額，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點工資，特殊情況下支付的工資。

5、計算公式中的工資總額包含個稅和社保嗎？

按照國稅函[2009]3號文件第一條規(guī)定：實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。

6、殘疾人員工簽訂一年的勞動合同，一定要工作滿一年嗎？ 可不滿一年。雇傭月份可累計計算，總數(shù)滿足須雇傭月份即可。

例：50人企業(yè)，須雇傭1.5%比例，50×1.5%×12=9月，則此企業(yè)需要累計雇傭1個殘疾人，累計9個月便可完全減免殘保金。

7、勞務(wù)派遣用工如何計算？

以用工單位依法以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，殘聯(lián)在審核殘疾人就業(yè)人數(shù)時相應(yīng)計入并加強(qiáng)動態(tài)監(jiān)控。

8、用人單位跨地區(qū)招用殘疾人的是否計入所安排殘疾人就業(yè)人數(shù)？

計入。

9、用人單位招用的非就業(yè)年齡段的殘疾人是否計入所安排殘疾人就業(yè)人數(shù)？

不計入。

注：就業(yè)年齡段指男16-60周歲、女工人16-50周歲，女干部16-55周歲。

10、用人單位為殘疾人職工繳納城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險、城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險能否計入所安排殘疾人就業(yè)人數(shù)？

沒有購買社會保險的殘疾人職工不能計入所安排殘疾人就業(yè)人數(shù)。

重要提醒：各地區(qū)政策有差異，具體執(zhí)行以當(dāng)?shù)刂鞴懿块T發(fā)布的政策為準(zhǔn)。

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